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3．購(gòu)買(mǎi)方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本，該直接相關(guān)費(fèi)用不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用。
4．在合并合同或協(xié)議中對(duì)可能影響合并成本的未來(lái)事項(xiàng)作出約定的，購(gòu)買(mǎi)日如果估計(jì)未來(lái)事項(xiàng)很可能發(fā)生并且對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入合并成本。
具體的賬務(wù)處理為：非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)在購(gòu)買(mǎi)日按企業(yè)合并成本（不含應(yīng)自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)），借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān)負(fù)債科目，按發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”或借記“營(yíng)業(yè)外支出”等科目。
非同一控制下企業(yè)合并涉及以庫(kù)存商品等作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)按庫(kù)存商品的公允價(jià)值，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。
例5：2007年1月1日，甲公司以一臺(tái)固定資產(chǎn)和銀行存款200萬(wàn)元向乙公司投資（甲公司和乙公司不屬于同一控制的兩個(gè)公司），占乙公司注冊(cè)資本的60%, 該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為8000萬(wàn)元，已計(jì)提累計(jì)折舊500萬(wàn)元，已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元，公允價(jià)值為7 600萬(wàn)元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。
甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：
　　 借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　 73 000 000
　　　　 累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　 5 000 000
　　　　 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　 2 000 000
　　　　 貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　 80 000 000
　　 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司 （200+7 600） 78 000 000
　　　　 貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　 73 000 000
　　　　　　 銀行存款 2 000 000　　　 營(yíng)業(yè)外收入　　 3 000 000
　　 例6：2007年5月1日，甲公司以一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)和銀行存款200萬(wàn)元向乙公司投資（甲公司和乙公司不屬于同一控制的兩個(gè)公司），占乙公司注冊(cè)資本的70%, 該專(zhuān)利權(quán)的賬面原價(jià)為5000萬(wàn)元，已計(jì)提累計(jì)攤銷(xiāo)600萬(wàn)元，已計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元，公允價(jià)值為4000萬(wàn)元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司　（200+4 000） 　　 42 000 000
　　　　 累計(jì)攤銷(xiāo)　　　　　　　　　　　　　　 6 000 000
　　　　 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　 2 000 000
　　　　 營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　 2 000 000
　　　　 貸：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　 50 000 000
　　　　　　 銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 2 000 000
　　 例7：甲公司2007年4月1日與乙公司原投資者A公司簽訂協(xié)議，甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司。甲公司以存貨和承擔(dān)A公司的短期還貸款義務(wù)換取A持有的乙公司股權(quán)，2007年7月1日合并日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1 000萬(wàn)元，甲公司取得70%的份額。甲公司投出存貨的公允價(jià)值為500萬(wàn)元，增值稅85萬(wàn)元，賬面成本400萬(wàn)元，承擔(dān)歸還貸款義務(wù)200萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司 　　　 7 850 000
　　　　 貸：短期借款　　　　　　　　　　　　　　 2 000 000
　　　　　　 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　 5 000 000
　　　　　　 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　 850 000
　　 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　 4 000 000
　　　　 貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　 4 000 000
　　 注：合并成本=500+85+200=785（萬(wàn)元）。
值得注意的是，以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式（非企業(yè)合并）形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，比照非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。
二、企業(yè)合并以外的其他方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2 號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》第四條規(guī)定，除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：（一）支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2 號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》第四條規(guī)定：“以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出”。